会计集中核算制度实施策略

(一)建立会计集中核算中心，完善中心工作职能

会计集中核算制度实行初期，不少单位简单采取延伸扩大一级法人单位，即财务统管单位财务处职能，实行计划财务、会计集中核算双职能并行的做法，没有成立独立的会计集中核算中心。这仅是一种过渡做法，“建立会计核算中心，加大资金使用监督”应成为会计集中核算工作的重点。

建议在一级集中核算法人单位直属财务处的基础上，分立会计核算中心和计划财务管理中心，并驾齐驱，各司其职。会计核算中心的主要职责是根据《会计法》、《预算法》等相关法规，认真做好集中核算单位的会计核算和监督工作，以保证会计资料的真实、完整，并及时向各单位提供真实、准确的会计信息。会计核算中心的主要任务为：资金支付和会计核算;实行即时控制，通过核对各单位预算指标情况，严格控制用款进度;加强预算资金支付的事前控制，核算中心在收到预算单位支付申请后应及时确定是否可以支付、如何支付。

实行会计集中核算，各单位资金的筹措、分配、使用权按财务管理要求仍归原单位。计划财务管理中心的主要任务为：合理编制单位预算;根据预算和单位用款计划及资金结余情况及时申请财政拨款;合理安排使用资金，提高财政资金的使用效果;控制预算执行进度，进行财务活动分析;建立、健全内部财务管理制度，对单位财务活动进行有效控制和监督;加强国有资产管理，防止国有资产流失。

(二)完善预算管理制度，强化单位预算管理

全面预算管理作为事业单位加强内部基础管理的首要工作内容，是做好会计集中核算工作的基础。完善单位预算管理制度，形成一套与会计集中核算制度相匹配的，适合本单位实践需要和发展目标的预算管理模式和运行机制，其重要性和紧迫性日益凸显。

建议单位建立《全面预算管理办法》和《预算控制指标管理办法》等预算管理制度，合理安排预算编制实践;改革预算编制方法，全面推行“零基预算”;严格执行预算，推行预算执行分析考核制度。

由于“经费支出”是事业单位会计核算重点之一，经费实行指标控制有利于对经费支出的控制和监督。因此，建议会计集中核算制度下，实行单位预算管理初期可从“经费支出预算指标”控制入手，在实践中不断完善预算指标控制体系，最终实现全面预算指标控制。财务预算需要各相关职能部门和下属单位的共同参与和配合。同时，在合理安排预算编制时间的基础上要充分掌握预算编制进度。单位在编制预算时，要实事求是地掌握人员情况、业务发展需求，综合考虑内外部因素、历史和未来因素的影响，科学预测经济发展变化，并以提高效益为目标，编制具有前瞻性的预算。预算编制宜采取自上而下、自下而上反复磨合方式。加强预算执行监督是深化预算管理、推进会计集中核算的关键环节。结合会计集中核算制度，构建内部监督管理机制，对资金使用的各个环节进行全方位、多角度的监督。对资金使用效益，尤其是项目资金使用效益要引入考核评价机制。

(三)完善内外控制制度，确保财政资金、财产物资的安全

单位内部要加强财政资金管理，建立内部制约机制，防范风险。每一笔支出都应实行事前审核，在保证凭证真实、准确、合法、合理后，才能通知银行付款。对重大预算项目和专项经费要进行重点监控。核算单位除提供真实合法的原始票据报账，必要时还需出具其他相关资料进行全面反映。建议建立大额费用审批制度、超指标审批制度、超用款计划审批制度、预算单位财产物资管理制度等内控制度，加强支付环节的控制和监督。严格界定固定资产范围，完善固定资产报废处置审批制度，健全固定资产财务审核机制，严格规范预算单位固定资产核算。预算单位必须健全固定资产保管制度，做到入账有验收、使用有登记。会计核算中心应定期和不定期地对固定资产进行抽查，以及时掌握核算单位固定资产变动情况。同时会计核算中心应主动接受外部监督，及时向预算单位反馈资金支付信息，与单位形成相互牵制机制，接受财政内部检查部门、审计等职能部门的监督，保证财政资金、单位财产物资的安全。

(四)建立相关管理办法及配套措施，加强会计队伍建设

虽然目前尚未出台全国性的具体可操作的会计集中核算管理办法，把会计核算中心及会计人员的职责、权限、义务以及同被服务单位的关系用法律形式确定下来，也缺乏与之相配套的具体措施。建议单位根据实际，结合会计集中核算的特征需求，建立单位会计人员聘用制度、重大事项报告制度、轮岗制度、业务考核制度、奖罚制度等作为过渡，来规范会计核算中心及会计人员的行为，以降低因缺乏统一的会计集中核算管理办法及具体措施而产生的道德风险和行为风险。

加强会计队伍建设是搞好会计集中核算工作的前提。单位在财务管理中应坚持发挥人的主体作用，重视财务人员的业务培训，通过走出去请进来、内部培训等多种形式以提高单位会计人员的职业素质。单位在继续加强业务培训和会计人员继续教育的同时，引入竞争机制，通过竞聘上岗、吸引外部人才等多种形式，充实会计核算中心的财会人员队伍。加强会计核算中心会计人员和核算单位会计之间的沟通交流，进一步规范核算单位报账会计行为。人事部门会同财务部门应进一步明确会计集中核算体制下的财会职位的职务说明，尤其对关键财务岗位要提高准入门槛，进一步规范年度业务考核和奖惩制度的运用。

(五)为会计集中核算和支付提供可靠的技术保障

会计核算中心要建立一个高效的运转机制，必须立足于电算化和网络化，用现代信息技术手段来处理日常工作。这一信息保障体系要求所有财务统管单位及其二级法人代表(负责人)、财会人员同时参与，才能解决好资金的全过程控制、财务审查、往来结账、报表汇总、资金管理等方面的实时财务监控和数据交流等问题，并使数据系统安全运行。建议单位选用一套较先进的财务管理系统软件，为会计集中核算提供可靠的技术保障。该财务管理系统应包括预(决)算编制与执行系统、资金管理系统、工资管理系统、收入管理系统、支出管理系统、总账管理系统、债权债务管理系统等，尽快在会计核算中心和核算单位内实现财务数据联网，便于核算单位与会计核算中心的远程报账、对账和报表传输。财务管理流程实现自动化，单位、前台、后台之间数据资源完全共享，避免重复劳动，从而大大提高工作效率。开通远程查账系统，可以使核算单位及时了解单位预算执行情况、财务收支情况等，增进核算中心与核算单位之间的会计信息交流，进一步加强单位的财务管理工作。